最高人民法院 最高人民檢察院

最高人民法院 最高人民檢察院關(guān)于辦理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律的若干問題的解釋
1992年3月16日，最高人民法院、最高人民檢察院

《中華人民共和國刑法》第一百二十一條：違反稅收法規(guī)，偷稅、抗稅，情節(jié)嚴(yán)重的，除按照稅收法規(guī)補(bǔ)稅并且可以罰款外，對直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役。
一、負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人（簡稱納稅人），違反稅收法律、法規(guī)，采用欺騙、隱瞞等手段，少繳或者不繳應(yīng)納稅款，逃避履行納稅義務(wù)，情節(jié)嚴(yán)重的，以偷稅罪對直接責(zé)任人員追究刑事責(zé)任。偷稅通常采用的手段有：偽造、涂改、隱匿、銷毀帳冊、票據(jù)、憑證；轉(zhuǎn)移資金、財產(chǎn)、帳戶；不報或者謊報應(yīng)稅項目、數(shù)量、所得額、收入額；虛增成本、多報費用、減少利潤；虛構(gòu)事實騙取減稅、免稅等。
二、納稅人違反稅收法律、法規(guī)，采取公開對抗或者其他手段，抗拒履行納稅義務(wù)，情節(jié)嚴(yán)重的，以抗稅罪對直接責(zé)任人員追究刑事責(zé)任。抗稅通常采用的手段有：拒絕按照稅收法律、法規(guī)繳納稅款、滯納金；以各種借口拖延不繳或者抵制繳納稅款；拒絕按照法定手續(xù)辦理稅務(wù)登記、納稅申報和提供納稅資料；拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的稅務(wù)檢查；沖擊、打砸稅務(wù)機(jī)關(guān)，毆打、污辱稅務(wù)人員（包括稅務(wù)助征員、代征員）等。
三、負(fù)有代征代繳稅款義務(wù)的單位和個人（簡稱代征人），負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人（簡稱扣繳義務(wù)人），有上述第一、二條所列行為之一的，以偷稅罪、抗稅罪追究刑事責(zé)任。
四、偷稅罪、抗稅罪的“直接責(zé)任人員”，是指偷稅、抗稅單位中對該罪負(fù)有直接責(zé)任的法定代表人、主管人員和其他直接參與人員，以及偷稅、抗稅的個人。
五、各類企業(yè)、事業(yè)和社會團(tuán)體等納稅單位以及負(fù)有代征、扣繳義務(wù)的單位，偷稅數(shù)額達(dá)到下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，屬于偷稅情節(jié)嚴(yán)重：
（一）偷稅五千元以上不滿一萬元，且達(dá)到該單位同期應(yīng)納該稅種稅款總額的百分之四十的；
（二）偷稅一萬元以上不滿五萬元，且達(dá)到該單位同期應(yīng)納該稅種稅款總額的百分之三十的；
（三）偷稅五萬元以上不滿十萬元，且達(dá)到該單位同期應(yīng)納該稅種稅款總額的百分之二十的；
（四）偷稅十萬元以上不滿三十萬元，且達(dá)到該單位同期應(yīng)納該稅種稅款總額的百分之十的；
（五）偷稅總額達(dá)三十萬元以上的。
對個體工商戶、個人承包戶、租賃經(jīng)營戶、個人合伙或者其他納稅個人以及負(fù)有代征、扣繳義務(wù)的個人，認(rèn)定偷稅情節(jié)嚴(yán)重的數(shù)額起點為二千至五千元。
各省、自治區(qū)、直轄市高級人民法院、人民檢察院可以結(jié)合本地區(qū)情況，在本條第二款規(guī)定的數(shù)額幅度內(nèi)制定本地區(qū)的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，并報最高人民法院、最高人民檢察院備案。
六、偷稅數(shù)額雖未達(dá)到但接近前條所定數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，并有下列情形之一，尚不構(gòu)成其他犯罪的，也屬于偷稅情節(jié)嚴(yán)重：
（一）偷稅三次以上經(jīng)教育不改的；
（二）為逃避追查而有意毀壞、偽造計稅憑證或者其他納稅資料的；
（三）阻礙稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查的；
（四）向稅務(wù)人員行賄的；
（五）其他偷稅情節(jié)嚴(yán)重的。
七、抗稅數(shù)額達(dá)到第五條所定數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)的百分之五十以上的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為抗稅情節(jié)嚴(yán)重。
八、抗稅數(shù)額雖未達(dá)到前條所定數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，但具有下列情形之一，尚不構(gòu)成其他犯罪的，也屬于抗稅情節(jié)嚴(yán)重：
（一）以暴力或者暴力威脅抗稅的；
（二）抗繳稅款、滯納金三次以上的；
（三）抗拒稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查的；
（四）以各種借口拖延不繳或者抵制繳納稅款，時間超過六個月的；
（五）沖擊、打砸稅務(wù)機(jī)關(guān)，污辱、毆打、報復(fù)稅務(wù)人員或者采取其他惡劣手段妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)工作秩序的；
（六）其他抗稅情節(jié)嚴(yán)重的。
九、同一納稅人同時偷、抗二種以上稅的，只要其中一種達(dá)到上列構(gòu)成犯罪標(biāo)準(zhǔn)的，所偷、抗其他稅種的數(shù)額應(yīng)當(dāng)一并計入偷稅、抗稅的總額。
十、與納稅人、代征人、扣繳義務(wù)人勾結(jié)，為偷稅犯罪提供帳號、發(fā)票、證明，或者以其他手段共同實施偷稅罪的，以偷稅共犯論處。
唆使、煽動納稅人、代征人、扣繳義務(wù)人抗稅，或者以其他手段共同實施抗稅罪的，以抗稅共犯論處。
稅務(wù)人員犯前兩款罪的，從重處罰。
十一、對同一稅款，既犯偷稅罪，又犯抗稅罪的，實行數(shù)罪并罰。
因暴力抗稅實施傷害、殺人行為的，按傷害罪、殺人罪定罪處罰，或者根據(jù)案情實行數(shù)罪并罰。
十二、人民法院、人民檢察院在辦理偷稅、抗稅案件中，如果發(fā)現(xiàn)納稅人登記的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)（包括所有制性質(zhì)和分配形式）與實際不符的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)查明的情況，按其實際的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)依法處理。
十三、以營利為目的，倒賣發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的，以投機(jī)倒把罪論處。
十四、一九九二年五月一日后處理的偷稅、抗稅刑事案件，適用本解釋。